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增值稅的避稅方法的要點

通過1994年稅制改革,增值稅已經成為國稅的第一大稅,也是我國財政收入的主要來源。根據增值稅的優惠政策和法律條文,增值稅的避稅要點主要有以下幾個方面。
1.根據增值稅條例規定的基本稅率和低稅率的差別,利用基本稅率的項目與低稅率項目混合,以低稅率來避稅
增值稅條例規定僅有5類貨物可以享受低檔稅率,而避稅者則是千方百計地將其他貨物混入這5類之內。其所應用的手段一方面在于根據稅收法規對這5類貨物的界定上的缺陷或疏忽,例如這5類貨物中有農機和農用物品這一類,規定適用13%稅率的農機是指農機整機,而農機零部件則不屬于“農機”的征收范圍,而一些生產農機的企業也許既生產農機整機也銷售農機零部件,而且可以把一些小農機裝配成功能效用更大的農機,在實際生活中往往很難區分哪些是銷售整機的收入,哪些是銷售部件的收入,而且是否因為一些小農機可以裝配成更大的農機而認為這些小農機是屬于17%稅率的“零部件”,恐怕這都很難界定。所以企業就往往利用這些法規規定上的模糊概念來逃避較高的稅收。這就要求稅務主管部門在法規的界定上應該準確嚴密,從而防止避稅。另一方面,企業利用稅率差異避稅的手段還在于人為地混合高、低稅商品,與前一種手段相比,這種手段就顯得更加赤裸和惡劣。例如,法規明文規定農用汽車、機動漁船不屬于“農機”的范疇,但一些企業就偏偏通過各種虛假手段將它們混入“農機”,按13%稅率納稅。對于這類避稅的反避稅,稅務機關就應該著重在查證上下功夫了。
2.通過掛靠幾種免征增值稅項目來達到避稅的目的
新增值稅條例規定了幾類免征增值稅項目,于是一些企業就以各種方式掛靠在這幾個項目名下,利用免稅項目,進行有效的避稅活動。
3.利用采購農產品享有10%的扣除條款來避稅
這方面,往往避稅額比較大,特別是直接從農民手里收購的農產品,因為這部分商品與農民有關。由于我國長期以來商品經濟不發達,農產品商品化程度低,導致農產品買賣的結算制度、付款制度以及票證管理極不健全,這給企業避稅帶來很多機會。如企業可擴大購人農產品的收購額,從而擴大了扣除稅額,甚至虛減利潤,影響所得稅的征收。
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